Об изменении порядка начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

13/02/2013
С 1 января 2013 года вступили в силу изменения в законодательстве, изменяющие порядок начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

Налог на доходы иностранных юридических лиц
По общему правилу в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Республики Беларусь проценты по кредитам и займам, полученным от иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставке  10 %. Международными соглашениями по вопросам устранения двойного налогообложения могут быть предусмотрены и иные ставки налога.
Согласно статьей 148 Налогового кодекса Республики Беларусь дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:
1. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов от долговых обязательств;
2. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации.

В соответствии с пунктом 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102, в редакции, действовавшей до 01 января 2013 года, проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признавались  в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.
Данная норма позволяла не начислять в бухгалтерском учете заемщика проценты за пользование займом или кредитом и, соответственно, не исчислять налог на доходы ежемесячно, если договором займа или кредита было предусмотрено, что проценты за пользование начисляются, например, одновременно с возвратом всей суммы займа.

С 1 января 2013 года данный пункт Инструкции изложен в новой редакции и теперь проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно.

Таким образом, с 1 января 2013 года независимо от условий договора займа или кредита в бухгалтерском учете заемщика начисление процентов должно осуществляться ежемесячно. Соответственно, ежемесячно должен будет исчисляться и уплачиваться налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Исходя из формулировки указанного пункта Инструкции, данное правило не распространяется на проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством. Соответственно, по нашему мнению, начисление процентов по таким кредитам и займам должно продолжаться исходя из условий договоров займа или кредита.

Кроме того, порядок начисления процентов ежемесячно вступил в силу с 01 января 2013 года и значит будет применяться только в отношение процентов, начисляемых с этой даты.


Отнесение процентов в состав затрат, учитываемых при налогообложении

С 1 января 2013 года вступила в силу статья 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, устанавливающая особые правила определения суммы процентов, которые могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении.
Согласно данной норме Кодекса если белорусская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно (через третьи лица) владеющей более чем 20-процентной долей в уставном фонде (более чем 20 процентами паев, акций) этой белорусской организации, или перед белорусской организацией, признаваемой в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом этой иностранной организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией на последнее число налогового периода более чем в три раза превышает разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее долговых обязательств перед иностранной организацией (далее в настоящей статье - собственный капитал), то проценты по контролируемой задолженности перед иностранной организацией учитываются при исчислении налоговой базы налога на прибыль у белорусской организации в размере, не превышающем предельной величины процентов, определенной в соответствии с частью второй настоящего пункта.

Предельная величина процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных в налоговом периоде по контролируемой задолженности перед иностранной организацией, на коэффициент (К), который определяется по формуле:
К = (Зн / Кс) / 3, где:
Зн - непогашенная контролируемая задолженность перед иностранной организацией по всем долговым обязательствам перед иностранной организацией без учета суммы обязательств по процентам по состоянию на последнее число налогового периода;
Кс - собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранной организации в уставном фонде белорусской организации.

Эти правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой, а также банками, страховыми организациями и организациями (арендодателями, лизингодателями), у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная в налоговом периоде, по состоянию на последнее число налогового периода превышает 50 процентов общей выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

[+] Добавить в Google закладки [+] Добавить в Яндекс закладки
Читать другие новости

Комментарии

Ваше имя: Ваш Email:
Текст сообщения *:

Пожалуйста, введите символы, указанные на картинке:  Регистрационный код

16/02/2019 23:09:04
carzuae
<a href="http://www.goodguycomic.com/femminile-asics-gel-noosa-tri-9-argento-nero-kurpese">femminile asics gel noosa tri 9 argento nero</a> <a href="http://www.goodnessleaf.com/nike-blazer-mid-sort-trainers-scarpea">nike blazer mid sort trainers</a> <a href="http://www.gotitvideova.com/nike-hyperdunk-2015-low-blanc-or-obuvb">nike hyperdunk 2015 low blanc or</a> <a href="http://www.gouncledaddy.com/nike-flyknit-racer-gelb-blau-truck-chaussuresc">nike flyknit racer gelb blau truck</a> <a href="http://www.gpsecurite.com/nike-air-huarache-qs-scarpe-nero-university-rosso-flag-kurpesg">nike air huarache qs scarpe nero university rosso flag</a> <a href="http://www.grouposity.com/jordan-3-nero-cat-for-vendita-schuhea">jordan 3 nero cat for vendita</a>
<a href="http://www.carzuae.com/" >carzuae</a> [url=http://www.carzuae.com/]carzuae[/url]
16/02/2019 20:13:29
ncctifton
<a href="http://www.kellyalberto.com/ralph-lauren-hvit-zip-up-hoodie-poloz">ralph lauren hvit zip up hoodie</a> <a href="http://www.kscfoundation.com/nike-air-jordan-true-flight-kvinners-sko-scarpeb">nike air jordan true flight kvinners sko</a> <a href="http://www.moorefornc.com/nfl-mens-nike-carolina-panthers-94-daeshon-hall-stitched-black-anthracite-salute-to-service-player-performance-hoodie-nfls">nfl mens nike carolina panthers 94 daeshon hall stitched black anthracite salute to service player performance hoodie</a> <a href="http://www.segalino.com/where-to-acquistare-air-jordan-4-bianca-cemaschiot-scarpeg">where to acquistare air jordan 4 bianca cemaschiot</a> <a href="http://www.callalabaynsw.com/mujeres-supra-skytop-negro-rojo-obuvc">mujeres supra skytop negro rojo</a> <a href="http://www.clcohelp.com/air-jordan-12-ovo-for-verkauf-dalleas-scarpea">air jordan 12 ovo for verkauf dalleas</a>
<a href="http://www.ncctifton.com/" >ncctifton</a> [url=http://www.ncctifton.com/]ncctifton[/url]
16/02/2019 19:48:38
utah jazz youth jersey
<a href="http://www.shopmrkatin.com/mujer-air-jordan-retro-1-negro-rosado-zapatosk">mujer air jordan retro 1 negro rosado</a> <a href="http://www.bassgoesgreen.com/the-north-face-1985-mountain-jacket-moss-northfaceh">the north face 1985 mountain jacket moss</a> <a href="http://www.campsiberia.com/air-jordan-retro-6-wei%C3%9F-rot-schuhek">air jordan retro 6 wei? rot</a> <a href="http://www.parlapotuak.com/adidas-zx-flux-dark-gr%C3%B8n-skoi">adidas zx flux dark gr?n</a> <a href="http://www.bhramarhealth.com/nike-huarache-vert-basebtout-cleats-chaussuresh">nike huarache vert basebtout cleats</a> <a href="http://www.tamisettc.com/distressed-boston-red-sox-hat-hatl">distressed boston red sox hat</a>
<a href="http://www.karibiankomu.com/utah-jazz-youth-jersey-nfli" >utah jazz youth jersey</a> [url=http://www.karibiankomu.com/utah-jazz-youth-jersey-nfli]utah jazz youth jersey[/url]
16/02/2019 07:03:56
adidas predator touch white for sale
<a href="http://www.shopmrkatin.com/nike-kaishi-viola-scarpel">nike kaishi viola</a> <a href="http://www.bassgoesgreen.com/nike-mercurial-victory-tpu-fg-femmes-noir-blanc-rouge-chaussuresh">nike mercurial victory tpu fg femmes noir blanc rouge</a> <a href="http://www.campsiberia.com/femminile-nike-air-max-98-arancia-scarpeh">femminile nike air max 98 arancia</a> <a href="http://www.parlapotuak.com/houston-rockets-jersey-design-nfli">houston rockets jersey design</a> <a href="http://www.bhramarhealth.com/nike-air-pegasus-33-azul-zapatosh">nike air pegasus 33 azul</a> <a href="http://www.tamisettc.com/nike-internationalist-negro-cuero-trainers-zapatosk">nike internationalist negro cuero trainers</a>
<a href="http://www.cadeemy.com/adidas-predator-touch-white-for-sale-shoesl" >adidas predator touch white for sale</a> [url=http://www.cadeemy.com/adidas-predator-touch-white-for-sale-shoesl]adidas predator touch white for sale[/url]
15/02/2019 22:03:26
tlclease
<a href="http://www.ajupiter.com/nike-team-usa-12-james-harden-white-2012-olympics-stitched-nba-jersey-nfls">nike team usa 12 james harden white 2012 olympics stitched nba jersey</a> <a href="http://www.bcwatershow.com/air-jordan-true-flight-scarpe-scarpeg">air jordan true flight scarpe</a> <a href="http://www.lavantafilm.com/air-jordan-12-vivid-rosado-wolf-gris-kit-obuvc">air jordan 12 vivid rosado wolf gris kit</a> <a href="http://www.lindaeshop.com/puma-evospeed-1.4-sl-fg-soccer-boots-cleats-orange-bleu-scarpea">puma evospeed 1.4 sl fg soccer boots cleats orange bleu</a> <a href="http://www.pvktechinfo.com/reekbok-revenge-plus-vintage-gold-silber-schuheb">reekbok revenge plus vintage gold silber</a> <a href="http://www.reddotsmedia.com/nike-womens-austin-johnson-navy-blue-name-number-logo-tennessee-titans-nfl-94-long-sleeve-t-shirt-nflr">nike womens austin johnson navy blue name number logo tennessee titans nfl 94 long sleeve t shirt</a>
<a href="http://www.tlclease.com/" >tlclease</a> [url=http://www.tlclease.com/]tlclease[/url]
15/02/2019 08:34:25
anitatribune
<a href="http://www.printonlypros.com/reebok-denver-broncos-jersey-nflx">reebok denver broncos jersey</a> <a href="http://www.sklroofing.com/limited-nike-black-womens-wil-lutz-jersey-nfl-3-new-orleans-saints-rush-drift-fashion-nflw">limited nike black womens wil lutz jersey nfl 3 new orleans saints rush drift fashion</a> <a href="http://www.ammampart.com/nike-kobe-8-vert-bleu-ciel-chaussuresa">nike kobe 8 vert bleu ciel</a> <a href="http://www.bandqlocal.com/herren-salomon-gcs-athletic-trail-lila-grau-butya">herren salomon gcs athletic trail lila grau</a> <a href="http://www.cathmanuel.com/air-jordan-retro-9-violet-argent-butyd">air jordan retro 9 violet argent</a> <a href="http://www.dailysewansew.com/air-max-2016-grau-and-rosa-inn-obuvg">air max 2016 grau and rosa inn</a>
<a href="http://www.anitatribune.com/" >anitatribune</a> [url=http://www.anitatribune.com/]anitatribune[/url]
15/02/2019 08:22:04
nike elastico superfly ic yellow green black
<a href="http://www.breadnb.com/red-leather-coach-tote-coachh">red leather coach tote</a> <a href="http://www.zurbaranpalma.com/nike-kd-9-university-rosso-scarpei">nike kd 9 university rosso</a> <a href="http://www.copcimetamine.com/air-jordan-retro-1-blanc-light-bleu-chaussuresk">air jordan retro 1 blanc light bleu</a> <a href="http://www.ankvipescort.com/womens-north-face-hoodie-northfaceh">womens north face hoodie</a> <a href="http://www.zoyamassages.com/black-womens-nike-shox-deliver-shoes-shoesh">black womens nike shox deliver shoes</a> <a href="http://www.escortforvip.com/nike-flynit-max-hommes-releases-broen-mago-noir-vert-chaussuresl">nike flynit max hommes releases broen mago noir vert</a>
<a href="http://www.headlinebox.com/nike-elastico-superfly-ic-yellow-green-black-shoesj" >nike elastico superfly ic yellow green black</a> [url=http://www.headlinebox.com/nike-elastico-superfly-ic-yellow-green-black-shoesj]nike elastico superfly ic yellow green black[/url]
1-7  8-14  15-21  22-28  29-35  >> 


www.balans.by – информация для руководителя и бухгалтера