Об изменении порядка начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

13/02/2013
С 1 января 2013 года вступили в силу изменения в законодательстве, изменяющие порядок начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

Налог на доходы иностранных юридических лиц
По общему правилу в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Республики Беларусь проценты по кредитам и займам, полученным от иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставке  10 %. Международными соглашениями по вопросам устранения двойного налогообложения могут быть предусмотрены и иные ставки налога.
Согласно статьей 148 Налогового кодекса Республики Беларусь дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:
1. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов от долговых обязательств;
2. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации.

В соответствии с пунктом 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102, в редакции, действовавшей до 01 января 2013 года, проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признавались  в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.
Данная норма позволяла не начислять в бухгалтерском учете заемщика проценты за пользование займом или кредитом и, соответственно, не исчислять налог на доходы ежемесячно, если договором займа или кредита было предусмотрено, что проценты за пользование начисляются, например, одновременно с возвратом всей суммы займа.

С 1 января 2013 года данный пункт Инструкции изложен в новой редакции и теперь проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно.

Таким образом, с 1 января 2013 года независимо от условий договора займа или кредита в бухгалтерском учете заемщика начисление процентов должно осуществляться ежемесячно. Соответственно, ежемесячно должен будет исчисляться и уплачиваться налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Исходя из формулировки указанного пункта Инструкции, данное правило не распространяется на проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством. Соответственно, по нашему мнению, начисление процентов по таким кредитам и займам должно продолжаться исходя из условий договоров займа или кредита.

Кроме того, порядок начисления процентов ежемесячно вступил в силу с 01 января 2013 года и значит будет применяться только в отношение процентов, начисляемых с этой даты.


Отнесение процентов в состав затрат, учитываемых при налогообложении

С 1 января 2013 года вступила в силу статья 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, устанавливающая особые правила определения суммы процентов, которые могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении.
Согласно данной норме Кодекса если белорусская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно (через третьи лица) владеющей более чем 20-процентной долей в уставном фонде (более чем 20 процентами паев, акций) этой белорусской организации, или перед белорусской организацией, признаваемой в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом этой иностранной организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией на последнее число налогового периода более чем в три раза превышает разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее долговых обязательств перед иностранной организацией (далее в настоящей статье - собственный капитал), то проценты по контролируемой задолженности перед иностранной организацией учитываются при исчислении налоговой базы налога на прибыль у белорусской организации в размере, не превышающем предельной величины процентов, определенной в соответствии с частью второй настоящего пункта.

Предельная величина процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных в налоговом периоде по контролируемой задолженности перед иностранной организацией, на коэффициент (К), который определяется по формуле:
К = (Зн / Кс) / 3, где:
Зн - непогашенная контролируемая задолженность перед иностранной организацией по всем долговым обязательствам перед иностранной организацией без учета суммы обязательств по процентам по состоянию на последнее число налогового периода;
Кс - собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранной организации в уставном фонде белорусской организации.

Эти правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой, а также банками, страховыми организациями и организациями (арендодателями, лизингодателями), у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная в налоговом периоде, по состоянию на последнее число налогового периода превышает 50 процентов общей выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

[+] Добавить в Google закладки [+] Добавить в Яндекс закладки
Читать другие новости

Комментарии

Ваше имя: Ваш Email:
Текст сообщения *:

Пожалуйста, введите символы, указанные на картинке:  Регистрационный код

20/10/2018 20:04:50
coach poppy shoulder bag ebay xi
<a href="http://www.southerncoloradogolf.com/uggwholesale_en/ugg-bailey-button-5803-black-wire">ugg bailey button 5803 black wire</a><a href="http://www.southerncoloradogolf.com/zapatosclearance_en/nike-air-max-2015-running-shoes">nike air max 2015 running shoes</a><a href="http://www.southerncoloradogolf.com/zapatosdiscount_en/under-armour-clutchfit-drive-womens-red-purple">under armour clutchfit drive womens red purple</a><a href="http://www.southerncoloradogolf.com/zapatosfactory_en/bon-march%c3%a9-nike-mercurialx-finale-hommes-vert">bon march? nike mercurialx finale hommes vert</a>
<a href="http://www.mytargetdatefund.com/coachsale_en/coach-poppy-shoulder-bag-ebay-xi" >coach poppy shoulder bag ebay xi</a> [url=http://www.mytargetdatefund.com/coachsale_en/coach-poppy-shoulder-bag-ebay-xi]coach poppy shoulder bag ebay xi[/url]
20/10/2018 17:35:21
michael kors gia embossed large white satchels piz
<a href="http://www.keeblecreative.com/sunglassesfactory_en/ray-ban-aviator-variations-for-sale">ray ban aviator variations for sale</a><a href="http://www.keeblecreative.com/sunglassesonline_en/cheap-ray-ban-rb2132-mens">cheap ray ban rb2132 mens</a><a href="http://www.keeblecreative.com/sunglassesoutlet_en/cheap-oakley-oil-drum-sunglasses-for-sale">cheap oakley oil drum sunglasses for sale</a><a href="http://www.keeblecreative.com/sunglassessale_en/wholesale-ray-ban-rb3514-active-lifestyle-black-sunglasses">wholesale ray ban rb3514 active lifestyle black sunglasses</a>
<a href="http://www.nafplioaromaguesthouse.com/mkclearance_en/michael-kors-gia-embossed-large-white-satchels-pizza" >michael kors gia embossed large white satchels pizza</a> [url=http://www.nafplioaromaguesthouse.com/mkclearance_en/michael-kors-gia-embossed-large-white-satchels-pizza]michael kors gia embossed large white satchels pizza[/url]
20/10/2018 11:24:16
alannacaldas
<a href="http://www.plumbnumber.com/mackage-long-down-coat-jacket-mackagea">mackage long down coat jacket</a> <a href="http://www.scottdepot.com/mens-north-face-denali-hoodie-fleece-sheets-northfacec">mens north face denali hoodie fleece sheets</a> <a href="http://www.edotokyolabo.com/prada-card-holder-sale-pradar">prada card holder sale</a> <a href="http://www.trickyourride.com/new-balance-999-meteorite-skos">new balance 999 meteorite</a> <a href="http://www.totalterapi.com/anthony-hitchens-59-jersey-vt-nfle">anthony hitchens 59 jersey vt</a> <a href="http://www.joalby.com/nike-foamposite-all-black-yeezys-skod">nike foamposite all black yeezys</a>
<a href="http://www.alannacaldas.com/" >alannacaldas</a> [url=http://www.alannacaldas.com/]alannacaldas[/url]
20/10/2018 08:33:24
reinigungbern
<a href="http://www.armyourmind.com/nike-san-francisco-49ers-85-vernon-davis-white-game-kids-jersey-nfle">nike san francisco 49ers 85 vernon davis white game kids jersey</a> <a href="http://www.giorgiocarusi.com/nike-flyknit-racer-kicks-on-fire-mp3-skoc">nike flyknit racer kicks on fire mp3</a> <a href="http://www.yummyfitmummy.com/fendi-fur-scarf-scarfr">fendi fur scarf</a> <a href="http://www.brickpopusa.com/asics-gel-kinsei-4-womens-black-white-sneakerf">asics gel kinsei 4 womens black white</a> <a href="http://www.coypon.com/nike-flyknit-trainer-jp-kit-shoesa">nike flyknit trainer jp kit</a> <a href="http://www.lottopurchase.com/burberry-tie-tags-you-can-type-tiea">burberry tie tags you can type</a>
<a href="http://www.reinigungbern.com/" >reinigungbern</a> [url=http://www.reinigungbern.com/]reinigungbern[/url]
20/10/2018 08:30:12
moorefornc
<a href="http://www.myhybridshop.com/adidas-zx-flux-k-s82695-damskie-runninga">adidas zx flux k s82695 damskie</a> <a href="http://www.yvutube.com/mackage-cody-bag-mackager">mackage cody bag</a> <a href="http://www.isnowbot.com/michael-kors-signature-drawstring-tote-jr-mkb">michael kors signature drawstring tote jr</a> <a href="http://www.padcrashin.com/moncler-bady-jacket-monclerr">moncler bady jacket</a> <a href="http://www.reinerbrach.com/ray-ban-aviator-brown-frame-sunglassesr">ray ban aviator brown frame</a> <a href="http://www.ochula.com/mulberry-bag-black-2017-mulberryc">mulberry bag black 2017</a>
<a href="http://www.moorefornc.com/" >moorefornc</a> [url=http://www.moorefornc.com/]moorefornc[/url]
20/10/2018 08:28:29
energyawnings
<a href="http://www.vaccinebuynet.com/ralph-lauren-polo-purple-cologne-instructions-polob">ralph lauren polo purple cologne instructions</a> <a href="http://www.sabiscareer.com/ray-ban-3025-58-polarized-sunglassesr">ray ban 3025 58 polarized</a> <a href="http://www.chipcolley.com/hermes-mens-bracelet-jewelryr">hermes mens bracelet</a> <a href="http://www.kellyalberto.com/nike-lebron-14-gold-pink-shoesv">nike lebron 14 gold pink</a> <a href="http://www.lubimochka.com/mackage-micah-lightweight-down-coat-2016-mackagec">mackage micah lightweight down coat 2016</a> <a href="http://www.foradocasulo.com/womens-the-north-face-denali-hoodie-awards-mann-northfaced">womens the north face denali hoodie awards mann</a>
<a href="http://www.energyawnings.com/" >energyawnings</a> [url=http://www.energyawnings.com/]energyawnings[/url]
20/10/2018 07:08:44
zanascuisine
<a href="http://www.plumbnumber.com/air-max-1-camo-streetwear-shoesa">air max 1 camo streetwear</a> <a href="http://www.scottdepot.com/oakley-batwolf-sunglasses-nz-sunglassesr">oakley batwolf sunglasses nz</a> <a href="http://www.edotokyolabo.com/polo-ralph-lauren-shirts-best-price-polof">polo ralph lauren shirts best price</a> <a href="http://www.trickyourride.com/oakley-sunglasses-oo9135-jupiter-squared-sunglassesr">oakley sunglasses oo9135 jupiter squared</a> <a href="http://www.totalterapi.com/bracelet-en-soie-hermes-jewelryr">bracelet en soie hermes</a> <a href="http://www.joalby.com/nike-lebron-14-gold-pink-shoesv">nike lebron 14 gold pink</a>
<a href="http://www.zanascuisine.com/" >zanascuisine</a> [url=http://www.zanascuisine.com/]zanascuisine[/url]
1-7  8-14  15-21  22-28  29-35  >> 


www.balans.by – информация для руководителя и бухгалтера