Об изменении порядка начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

13/02/2013
С 1 января 2013 года вступили в силу изменения в законодательстве, изменяющие порядок начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

Налог на доходы иностранных юридических лиц
По общему правилу в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Республики Беларусь проценты по кредитам и займам, полученным от иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставке  10 %. Международными соглашениями по вопросам устранения двойного налогообложения могут быть предусмотрены и иные ставки налога.
Согласно статьей 148 Налогового кодекса Республики Беларусь дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:
1. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов от долговых обязательств;
2. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации.

В соответствии с пунктом 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102, в редакции, действовавшей до 01 января 2013 года, проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признавались  в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.
Данная норма позволяла не начислять в бухгалтерском учете заемщика проценты за пользование займом или кредитом и, соответственно, не исчислять налог на доходы ежемесячно, если договором займа или кредита было предусмотрено, что проценты за пользование начисляются, например, одновременно с возвратом всей суммы займа.

С 1 января 2013 года данный пункт Инструкции изложен в новой редакции и теперь проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно.

Таким образом, с 1 января 2013 года независимо от условий договора займа или кредита в бухгалтерском учете заемщика начисление процентов должно осуществляться ежемесячно. Соответственно, ежемесячно должен будет исчисляться и уплачиваться налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Исходя из формулировки указанного пункта Инструкции, данное правило не распространяется на проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством. Соответственно, по нашему мнению, начисление процентов по таким кредитам и займам должно продолжаться исходя из условий договоров займа или кредита.

Кроме того, порядок начисления процентов ежемесячно вступил в силу с 01 января 2013 года и значит будет применяться только в отношение процентов, начисляемых с этой даты.


Отнесение процентов в состав затрат, учитываемых при налогообложении

С 1 января 2013 года вступила в силу статья 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, устанавливающая особые правила определения суммы процентов, которые могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении.
Согласно данной норме Кодекса если белорусская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно (через третьи лица) владеющей более чем 20-процентной долей в уставном фонде (более чем 20 процентами паев, акций) этой белорусской организации, или перед белорусской организацией, признаваемой в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом этой иностранной организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией на последнее число налогового периода более чем в три раза превышает разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее долговых обязательств перед иностранной организацией (далее в настоящей статье - собственный капитал), то проценты по контролируемой задолженности перед иностранной организацией учитываются при исчислении налоговой базы налога на прибыль у белорусской организации в размере, не превышающем предельной величины процентов, определенной в соответствии с частью второй настоящего пункта.

Предельная величина процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных в налоговом периоде по контролируемой задолженности перед иностранной организацией, на коэффициент (К), который определяется по формуле:
К = (Зн / Кс) / 3, где:
Зн - непогашенная контролируемая задолженность перед иностранной организацией по всем долговым обязательствам перед иностранной организацией без учета суммы обязательств по процентам по состоянию на последнее число налогового периода;
Кс - собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранной организации в уставном фонде белорусской организации.

Эти правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой, а также банками, страховыми организациями и организациями (арендодателями, лизингодателями), у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная в налоговом периоде, по состоянию на последнее число налогового периода превышает 50 процентов общей выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

[+] Добавить в Google закладки [+] Добавить в Яндекс закладки
Читать другие новости

Комментарии

Ваше имя: Ваш Email:
Текст сообщения *:

Пожалуйста, введите символы, указанные на картинке:  Регистрационный код

26/04/2019 09:44:24
pink and white nike flyknit roshe run shoes uk
<a href="http://www.coolorologi.com/nike-arizona-cardinals-40-pat-tillman-salute-to-service-black-limited-jersey-nflstar_fr">nike arizona cardinals 40 pat tillman salute to service black limited jersey</a>,<a href="http://www.coolorologi.com/nike-nfl-atlanta-falcons-32-jacquizz-rodgers-elite-youth-red-team-color-jersey-sale-nflstar_fr">nike nfl atlanta falcons 32 jacquizz rodgers elite youth red team color jersey sale</a>,<a href="http://www.coolorologi.com/women-nike-texans-90-jadeveon-clowney-red-alternate-stitched-nfl-vapor-untouchable-limited-jersey-nflstar_fr">women nike texans 90 jadeveon clowney red alternate stitched nfl vapor untouchable limited jersey</a>,<a href="http://www.coolorologi.com/milwaukee-brewers-blank-white-pinstripe-kids-jersey-nflstar_fr">milwaukee brewers blank white pinstripe kids jersey</a>
pink and white nike flyknit roshe run shoes uk http://www.efemambalaj.com/pink-and-white-nike-flyknit-roshe-run-shoes-uk-sneakersact_it
26/04/2019 08:33:13
converse light blau low tops
<a href="http://www.videogue.com/girls-noir-converse-trainers-chaussuresl">girls noir converse trainers</a> <a href="http://www.actuelvet.com/cheap-black-converse-shoesj">cheap black converse</a> <a href="http://www.jstreetdoc.com/pittsburgh-steelers-toboggan-hat-hatk">pittsburgh steelers toboggan hat</a> <a href="http://www.rightcardeals.com/air-jordan-retro-1-hvid-sort-las-vegas-skoj">air jordan retro 1 hvid sort las vegas</a> <a href="http://www.wearesmashed.com/long-sleeve-polo-sale-poloh">long sleeve polo sale</a> <a href="http://www.icecardonline.com/nike-roshe-run-black-nacarat-shoesi">nike roshe run black nacarat</a>
<a href="http://www.periplaneto.com/converse-light-blau-low-tops-schuhei" >converse light blau low tops</a> [url=http://www.periplaneto.com/converse-light-blau-low-tops-schuhei]converse light blau low tops[/url]
26/04/2019 02:41:32
harpiabd
<a href="http://www.jobbstockholm.com/air-max-90-jacquard-wolf-gris-color-butyg">air max 90 jacquard wolf gris color</a> <a href="http://www.johnklymshyn.com/adidas-flyers-51-valtteri-filppula-purple-authentic-fights-cancer-stitched-nhl-jersey-nflz">adidas flyers 51 valtteri filppula purple authentic fights cancer stitched nhl jersey</a> <a href="http://www.medicinennet.com/sweden-19-berg-home-soccer-country-jersey-nflx">sweden 19 berg home soccer country jersey</a> <a href="http://www.nereephotos.com/jordan-retro-10-hvit-powder-bl%C3%A5-chaussuresa">jordan retro 10 hvit powder bl?</a> <a href="http://www.nutraxtractor.com/nike-bambini-scarpe-gituttio-rosso-butya">nike bambini scarpe gituttio rosso</a> <a href="http://www.resqglobal.com/nike-air-jordan-son-of-mars-hvit-jordan-butyd">nike air jordan son of mars hvit jordan</a>
[url=http://www.harpiabd.com/]harpiabd[/url]
<a href="http://www.harpiabd.com/" title="harpiabd">harpiabd</a>
25/04/2019 22:55:56
martinsedacca
<a href="http://www.bhldchauhung.com/nike-air-max-90-vt-maschio-scarpe-scarpee">nike air max 90 vt maschio scarpe</a> <a href="http://www.meknesmorocco.com/jordan-11-rosso-high-kurpesa">jordan 11 rosso high</a> <a href="http://www.abanigeria.com/yeezy-750-boost-triple-schwarz-and-wei%C3%9F-kurpesc">yeezy 750 boost triple schwarz and wei?</a> <a href="http://www.webdatingnews.com/nike-roshe-run-rojo-gs-obuva">nike roshe run rojo gs</a> <a href="http://www.cropclassix.com/asics-gel-kayano-21-gs-fonctionnement-chaussure-schuhef">asics gel kayano 21 gs fonctionnement chaussure</a> <a href="http://www.chibihentai.com/free-run-4.0-billig-quality-chaussuresg">free run 4.0 billig quality</a>
<a href="http://www.martinsedacca.com/" >martinsedacca</a> [url=http://www.martinsedacca.com/]martinsedacca[/url]
25/04/2019 13:07:51
filfraser
<a href="http://www.energoprojekt.net/mennns-asics-gel-quantum-360-gr%C3%A5-schuhec">mennns asics gel quantum 360 gr?</a> <a href="http://www.enlighthouse.net/kobe-10-gul-oransje-hair-butyg">kobe 10 gul oransje hair</a> <a href="http://www.epicharis.net/hombres-asics-gel-kinsei-4-p%C3%BArpura-gris-scarpec">hombres asics gel kinsei 4 p?rpura gris</a> <a href="http://www.erespa.net/femmes-supra-skytop-rouge-or-chaussuresf">femmes supra skytop rouge or</a> <a href="http://www.ericwinzenried.net/air-max-95-qs-argento-dollars-butya">air max 95 qs argento dollars</a> <a href="http://www.escrowmanager.net/nike-air-max-1-gpx-blau-blum%C3%A4nner-schuhea">nike air max 1 gpx blau blum?nner</a>
<a href="http://www.filfraser.net/" >filfraser</a> [url=http://www.filfraser.net/]filfraser[/url]
25/04/2019 11:43:25
miami vice jersey heat
<a href="http://www.dominiogold.com/nike-free-run-5.0-dam%C3%A4nner-rot-schuheh">nike free run 5.0 dam?nner rot</a> <a href="http://www.saaqlabaie.com/converse-black-and-white-leather-high-tops-shoesk">converse black and white leather high tops</a> <a href="http://www.acheidf.com/nike-air-max-bw-bl%C3%A5-skoj">nike air max bw bl?</a> <a href="http://www.jrsmetalsinc.com/nike-air-max-2016-blau-schuheh">nike air max 2016 blau</a> <a href="http://www.kumowindham.com/adidas-all-white-tubular-x-shoesk">adidas all white tubular x</a> <a href="http://www.waybeyondeli.com/michael-kors-rhea-backpack-acorn-mkh">michael kors rhea backpack acorn</a>
<a href="http://www.datesfordate.com/miami-vice-jersey-heat-nfli" >miami vice jersey heat</a> [url=http://www.datesfordate.com/miami-vice-jersey-heat-nfli]miami vice jersey heat[/url]
25/04/2019 07:23:08
ncctifton
<a href="http://www.daunchbeauty.com/sooners-23-allen-patrick-red-stitched-ncaa-jersey-nflw">sooners 23 allen patrick red stitched ncaa jersey</a> <a href="http://www.farenyuk.com/nike-air-huarache-nm-rouge-acheter-butyd">nike air huarache nm rouge acheter</a> <a href="http://www.howellsolar.com/air-yeezy-ii-2-sp-max-90-kvinners-bl%C3%A5-lilla-kurpesc">air yeezy ii 2 sp max 90 kvinners bl? lilla</a> <a href="http://www.immoetvous.com/hommes-ralph-lauren-mesh-polo-blanc-jaune-polos">hommes ralph lauren mesh polo blanc jaune</a> <a href="http://www.janetsher.com/air-jordan-retro-4-hommesthe-verte-or-butye">air jordan retro 4 hommesthe verte or</a> <a href="http://www.johngerretsen.com/ralph-lauren-match-polo-oransje-gr%C3%A5-polou">ralph lauren match polo oransje gr?</a>
[url=http://www.ncctifton.com/]ncctifton[/url]
<a href="http://www.ncctifton.com/" title="ncctifton">ncctifton</a>
1-7  8-14  15-21  22-28  29-35  >> 


www.balans.by – информация для руководителя и бухгалтера