Об изменении порядка начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

13/02/2013
С 1 января 2013 года вступили в силу изменения в законодательстве, изменяющие порядок начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

Налог на доходы иностранных юридических лиц
По общему правилу в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Республики Беларусь проценты по кредитам и займам, полученным от иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставке  10 %. Международными соглашениями по вопросам устранения двойного налогообложения могут быть предусмотрены и иные ставки налога.
Согласно статьей 148 Налогового кодекса Республики Беларусь дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:
1. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов от долговых обязательств;
2. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации.

В соответствии с пунктом 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102, в редакции, действовавшей до 01 января 2013 года, проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признавались  в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.
Данная норма позволяла не начислять в бухгалтерском учете заемщика проценты за пользование займом или кредитом и, соответственно, не исчислять налог на доходы ежемесячно, если договором займа или кредита было предусмотрено, что проценты за пользование начисляются, например, одновременно с возвратом всей суммы займа.

С 1 января 2013 года данный пункт Инструкции изложен в новой редакции и теперь проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно.

Таким образом, с 1 января 2013 года независимо от условий договора займа или кредита в бухгалтерском учете заемщика начисление процентов должно осуществляться ежемесячно. Соответственно, ежемесячно должен будет исчисляться и уплачиваться налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Исходя из формулировки указанного пункта Инструкции, данное правило не распространяется на проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством. Соответственно, по нашему мнению, начисление процентов по таким кредитам и займам должно продолжаться исходя из условий договоров займа или кредита.

Кроме того, порядок начисления процентов ежемесячно вступил в силу с 01 января 2013 года и значит будет применяться только в отношение процентов, начисляемых с этой даты.


Отнесение процентов в состав затрат, учитываемых при налогообложении

С 1 января 2013 года вступила в силу статья 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, устанавливающая особые правила определения суммы процентов, которые могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении.
Согласно данной норме Кодекса если белорусская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно (через третьи лица) владеющей более чем 20-процентной долей в уставном фонде (более чем 20 процентами паев, акций) этой белорусской организации, или перед белорусской организацией, признаваемой в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом этой иностранной организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией на последнее число налогового периода более чем в три раза превышает разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее долговых обязательств перед иностранной организацией (далее в настоящей статье - собственный капитал), то проценты по контролируемой задолженности перед иностранной организацией учитываются при исчислении налоговой базы налога на прибыль у белорусской организации в размере, не превышающем предельной величины процентов, определенной в соответствии с частью второй настоящего пункта.

Предельная величина процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных в налоговом периоде по контролируемой задолженности перед иностранной организацией, на коэффициент (К), который определяется по формуле:
К = (Зн / Кс) / 3, где:
Зн - непогашенная контролируемая задолженность перед иностранной организацией по всем долговым обязательствам перед иностранной организацией без учета суммы обязательств по процентам по состоянию на последнее число налогового периода;
Кс - собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранной организации в уставном фонде белорусской организации.

Эти правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой, а также банками, страховыми организациями и организациями (арендодателями, лизингодателями), у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная в налоговом периоде, по состоянию на последнее число налогового периода превышает 50 процентов общей выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

[+] Добавить в Google закладки [+] Добавить в Яндекс закладки
Читать другие новости

Комментарии

Ваше имя: Ваш Email:
Текст сообщения *:

Пожалуйста, введите символы, указанные на картинке:  Регистрационный код

17/08/2018 07:18:39
air jordan superfly 2 fusion rouge kit
<a href="http://www.piratesandheroes.com/pandoraonline_en/pandora-essence-collection-faith-charm-only-fit-for-essence-bracelet-high-quality">pandora essence collection faith charm only fit for essence bracelet high quality</a><a href="http://www.piratesandheroes.com/pandoraoutlet_en/cheap-pandora-charms-mom-and-daughter">cheap pandora charms mom and daughter</a><a href="http://www.piratesandheroes.com/pandorasale_en/discount-pandora-necklace-mother-and-daughter">discount pandora necklace mother and daughter</a><a href="http://www.piratesandheroes.com/pandorawholesale_en/cheap-pandora-charms-locations-in-georgia">cheap pandora charms locations in georgia</a>
<a href="http://www.prepteststore.com/shoesonline_fr/air-jordan-superfly-2-fusion-rouge-kit" >air jordan superfly 2 fusion rouge kit</a> [url=http://www.prepteststore.com/shoesonline_fr/air-jordan-superfly-2-fusion-rouge-kit]air jordan superfly 2 fusion rouge kit[/url]
17/08/2018 04:44:11
discount giuseppe zanotti pyramid leather ankle bo
<a href="http://www.parentingskillsonlineclasses.com/shoesonline_en/nike-free-run-2-mens-blue">nike free run 2 mens blue</a><a href="http://www.parentingskillsonlineclasses.com/shoesoutlet_en/air-jordan-retro-14-blue-gamma-blue">air jordan retro 14 blue gamma blue</a><a href="http://www.parentingskillsonlineclasses.com/shoessale_en/nike-lebron-ambassador-9-grey-black">nike lebron ambassador 9 grey black</a><a href="http://www.parentingskillsonlineclasses.com/shoeswholesale_en/nike-air-max-90-huarache">nike air max 90 huarache</a>
<a href="http://www.lancasterhelicoptertours.com/louboutinfactory_en/discount-giuseppe-zanotti-pyramid-leather-ankle-boots" >discount giuseppe zanotti pyramid leather ankle boots</a> [url=http://www.lancasterhelicoptertours.com/louboutinfactory_en/discount-giuseppe-zanotti-pyramid-leather-ankle-boots]discount giuseppe zanotti pyramid leather ankle boots[/url]
16/08/2018 23:57:29
nike air max 2018 price in india
<a href="http://www.castalresources.net/dam?nner-salomon-speed-cross-3-rot-orange-shoesv">dam?nner salomon speed cross 3 rot orange</a>,<a href="http://www.solotes.net/air-max-95-red-white-blue-underwear-shoesv">air max 95 red white blue underwear</a>,<a href="http://www.dorothygrant.net/nike-mercurial-victory-vi-dynamic-fit-fg-cleats-shoesv">nike mercurial victory vi dynamic fit fg cleats</a>,<a href="http://www.faceroot.net/tenis-nike-shox-tl3-shoesv">tenis nike shox tl3</a>,<a href="http://www.thylaneblondeau.net/nike-kyrie-3-pink-orange-shoesv">nike kyrie 3 pink orange</a>,<a href="http://www.bancoideas.net/nike-lunar-gato-shoesv">nike lunar gato</a>,<a href="http://www.dauin.net/reebok-npc-uk-black-white-shoesv">reebok npc uk black white</a>,<a href="http://www.watersorb.net/mens-nike-lunarglide-7-gold-white-shoesv">mens nike lunarglide 7 gold white</a>
<a href="http://www.cultureofwine.net/nike-air-max-2018-price-in-india-shoesv" >nike air max 2018 price in india</a> [url=http://www.cultureofwine.net/nike-air-max-2018-price-in-india-shoesv]nike air max 2018 price in india[/url]
16/08/2018 17:40:30
air jordan retro 12 brown
<a href="http://www.eucbowl.com/nike-hyperdunk-2015-flyknit-purple-green-shoesv">nike hyperdunk 2015 flyknit purple green</a> <a href="http://www.dgshbst.com/nike-air-max-1-premium-shoesv">nike air max 1 premium</a> <a href="http://www.alyanskapi.com/nike-flyknit-racer-mens-pink-shoesv">nike flyknit racer mens pink</a> <a href="http://www.bertankavuncu.com/mens-nike-air-huarache-all-blue-shoesv">mens nike air huarache all blue</a> <a href="http://www.dailyflurry.com/nike-air-max-plus-tuned-1-shoesv">nike air max plus tuned 1</a> <a href="http://www.chefasili.com/vibram-fivefingers-komodo-gold-schwarz-shoesv">vibram fivefingers komodo gold schwarz</a> <a href="http://www.harachnet.com/nike-air-force-1-low-white-gum-shoesv">nike air force 1 low white gum</a> <a href="http://www.cosmocrafters.com/nike-kyrie-2-gull-hvit-shoesv">nike kyrie 2 gull hvit</a>
<a href="http://www.gruzovig.com/air-jordan-retro-12-brown-shoesv" >air jordan retro 12 brown</a> [url=http://www.gruzovig.com/air-jordan-retro-12-brown-shoesv]air jordan retro 12 brown[/url]
16/08/2018 03:14:12
7 ersan ilyasova jersey plan
<a href="http://www.specialtphotography.com/shoesclearance_fr/nike-hypershift-gris-vert-eyes">nike hypershift gris vert eyes</a><a href="http://www.specialtphotography.com/shoesclearance_it/nike-free-run-5.0-femminile-neon-rosa-cortuttio">nike free run 5.0 femminile neon rosa cortuttio</a><a href="http://www.specialtphotography.com/shoesclearance_no/air-jordan-9-usc-16-week-fetus">air jordan 9 usc 16 week fetus</a><a href="http://www.specialtphotography.com/sneakerclearance_de/nike-lunarglide-7-flyknit-kit">nike lunarglide 7 flyknit kit</a>
<a href="http://www.searchforcalgaryhomes.com/nflfactory_en/7-ersan-ilyasova-jersey-plan" >7 ersan ilyasova jersey plan</a> [url=http://www.searchforcalgaryhomes.com/nflfactory_en/7-ersan-ilyasova-jersey-plan]7 ersan ilyasova jersey plan[/url]
15/08/2018 21:25:37
nike internationalist black metallic silver mesh m
<a href="http://www.songsplugin.com/nike-kd-9-blanco-rojo-shoesm">nike kd 9 blanco rojo</a>,<a href="http://www.morbidtears.com/nike-lab-dunk-lux-low-vachetta-tan-shoesm">nike lab dunk lux low vachetta tan</a>,<a href="http://www.finanssidene.com/dallas-cowboys-custom-air-max-90-this-shoe-by-robcreations-on-etsy-shoesm">dallas cowboys custom air max 90 this shoe by robcreations on etsy</a>,<a href="http://www.bambowear.com/nike-air-max-2017-mens-all-black--black-shoesm">nike air max 2017 mens all black black</a>,<a href="http://www.ozkurtsilah.com/nike-internationalist-leather-blue-force-1-shoesm">nike internationalist leather blue force 1</a>,<a href="http://www.miraselena.com/image-of-nike-air-huaraches-custom-supreme-shoesm">image of nike air huaraches custom supreme</a>
<a href="http://www.miraselena.com/nike-internationalist-black-metallic-silver-mesh-mens-sneakers-shoesm" >nike internationalist black metallic silver mesh mens sneakers</a>
15/08/2018 16:17:22
dave weiГџ jordan 1
<a href="http://www.letsgrowlove.org/uggsale_en/ugg-coquette-bomber-1897-jacket-chestnut-slippers">ugg coquette bomber 1897 jacket chestnut slippers</a><a href="http://www.letsgrowlove.org/uggwholesale_en/ugg-5854-grey-quarter">ugg 5854 grey quarter</a><a href="http://www.lewisvilleconstruction.com/canadagooseclearance_en/canada-goose-langford-parka-prijs-menu">canada goose langford parka prijs menu</a><a href="http://www.lewisvilleconstruction.com/canadagoosediscount_en/mens-canada-goose-heli-arctic-knit-top">mens canada goose heli arctic knit top</a>
<a href="http://www.iconhoteljacksonville.com/sneakerfactory_de/dave-wei%c3%9f-jordan-1" >dave weiГџ jordan 1</a> [url=http://www.iconhoteljacksonville.com/sneakerfactory_de/dave-wei%c3%9f-jordan-1]dave weiГџ jordan 1[/url]
1-7  8-14  15-21  22-28  29-35  >> 


www.balans.by – информация для руководителя и бухгалтера