Об изменении порядка начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

13/02/2013
С 1 января 2013 года вступили в силу изменения в законодательстве, изменяющие порядок начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

Налог на доходы иностранных юридических лиц
По общему правилу в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Республики Беларусь проценты по кредитам и займам, полученным от иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставке  10 %. Международными соглашениями по вопросам устранения двойного налогообложения могут быть предусмотрены и иные ставки налога.
Согласно статьей 148 Налогового кодекса Республики Беларусь дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:
1. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов от долговых обязательств;
2. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации.

В соответствии с пунктом 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102, в редакции, действовавшей до 01 января 2013 года, проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признавались  в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.
Данная норма позволяла не начислять в бухгалтерском учете заемщика проценты за пользование займом или кредитом и, соответственно, не исчислять налог на доходы ежемесячно, если договором займа или кредита было предусмотрено, что проценты за пользование начисляются, например, одновременно с возвратом всей суммы займа.

С 1 января 2013 года данный пункт Инструкции изложен в новой редакции и теперь проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно.

Таким образом, с 1 января 2013 года независимо от условий договора займа или кредита в бухгалтерском учете заемщика начисление процентов должно осуществляться ежемесячно. Соответственно, ежемесячно должен будет исчисляться и уплачиваться налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Исходя из формулировки указанного пункта Инструкции, данное правило не распространяется на проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством. Соответственно, по нашему мнению, начисление процентов по таким кредитам и займам должно продолжаться исходя из условий договоров займа или кредита.

Кроме того, порядок начисления процентов ежемесячно вступил в силу с 01 января 2013 года и значит будет применяться только в отношение процентов, начисляемых с этой даты.


Отнесение процентов в состав затрат, учитываемых при налогообложении

С 1 января 2013 года вступила в силу статья 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, устанавливающая особые правила определения суммы процентов, которые могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении.
Согласно данной норме Кодекса если белорусская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно (через третьи лица) владеющей более чем 20-процентной долей в уставном фонде (более чем 20 процентами паев, акций) этой белорусской организации, или перед белорусской организацией, признаваемой в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом этой иностранной организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией на последнее число налогового периода более чем в три раза превышает разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее долговых обязательств перед иностранной организацией (далее в настоящей статье - собственный капитал), то проценты по контролируемой задолженности перед иностранной организацией учитываются при исчислении налоговой базы налога на прибыль у белорусской организации в размере, не превышающем предельной величины процентов, определенной в соответствии с частью второй настоящего пункта.

Предельная величина процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных в налоговом периоде по контролируемой задолженности перед иностранной организацией, на коэффициент (К), который определяется по формуле:
К = (Зн / Кс) / 3, где:
Зн - непогашенная контролируемая задолженность перед иностранной организацией по всем долговым обязательствам перед иностранной организацией без учета суммы обязательств по процентам по состоянию на последнее число налогового периода;
Кс - собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранной организации в уставном фонде белорусской организации.

Эти правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой, а также банками, страховыми организациями и организациями (арендодателями, лизингодателями), у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная в налоговом периоде, по состоянию на последнее число налогового периода превышает 50 процентов общей выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

[+] Добавить в Google закладки [+] Добавить в Яндекс закладки
Читать другие новости

Комментарии

Ваше имя: Ваш Email:
Текст сообщения *:

Пожалуйста, введите символы, указанные на картинке:  Регистрационный код

21/05/2018 06:21:19
canada goose victoria parka outlet stores
<a href="http://www.mirrorframesonline.com/sunglassesoutlet_en/oakley-batwolf-gumtree-for-sale">oakley batwolf gumtree for sale</a><a href="http://www.mirrorframesonline.com/sunglassessale_en/cheap-oakley-eyepatch-2-troy-lee">cheap oakley eyepatch 2 troy lee</a><a href="http://www.mirrorframesonline.com/sunglasseswholesale_en/wholesale-ray-ban-clubmaster-durability">wholesale ray ban clubmaster durability</a><a href="http://www.mirrorframesonline.com/trainersdiscount_de/nike-dam%c3%a4nner-free-run-flyknit-schwarz">nike dam?nner free run flyknit schwarz</a>
canada goose victoria parka outlet stores http://www.natalianevzorova.com/canadagooseoutlet_en/canada-goose-victoria-parka-outlet-stores
20/05/2018 09:00:53
nike indianapolis colts youth white jersey 33 elit
<a href="http://www.genderinsite.org/mkonline_en/michael-kors-selma-bag-peanut-light">michael kors selma bag peanut light</a><a href="http://www.genderinsite.org/mkoutlet_en/mk-backpack-studded-tires">mk backpack studded tires</a><a href="http://www.genderinsite.org/mksale_en/michael-kors-wallets-sloan-amazon">michael kors wallets sloan amazon</a><a href="http://www.genderinsite.org/mkwholesale_en/mk-satchels-chelsea-oh-real-estate">mk satchels chelsea oh real estate</a>
nike indianapolis colts youth white jersey 33 elite vick ballard nfl jersey sale http://www.reformadeinteriorpozuelo.com/nflonline_en/nike-indianapolis-colts-youth-white-jersey-33-elite-vick-ballard-nfl-jersey-sale
19/05/2018 14:22:29
nike air yeezy 2 replica kaufen
<a href="http://www.calebelderhomes.com/soccor-shoes/nike-huarache-zoom-low-ink">nike huarache zoom low ink</a><a href="http://www.calebelderhomes.com/sport-shoes/kd-9-flyknit-us">kd 9 flyknit us</a><a href="http://www.calebelderhomes.com/trainers/nike-free-5.0-tr-fit-5-blue">nike free 5.0 tr fit 5 blue</a><a href="http://www.calebelderhomes.com/us-store/kobe-10-elite-low-christmas-movies">kobe 10 elite low christmas movies</a>
nike air yeezy 2 replica kaufen http://www.blissardanimation.com/cheap-online/nike-air-yeezy-2-replica-kaufen
19/05/2018 06:06:44
damänner nike air max bw
<a href="http://www.xstinguishbait.com/sunglassesdiscount_en/discount-oakley-holbrook-sunglasses-white">discount oakley holbrook sunglasses white</a><a href="http://www.xstinguishbait.com/sunglassesfactory_en/ray-ban-rb2132-green-lens-for-sale">ray ban rb2132 green lens for sale</a><a href="http://www.xstinguishbait.com/sunglassesonline_en/ray-ban-active-lifestyle-gradient-rb3445-for-sale">ray ban active lifestyle gradient rb3445 for sale</a><a href="http://www.xstinguishbait.com/sunglassesoutlet_en/oakley-dispatch-polished-black-warm-grey-sunglasses">oakley dispatch polished black warm grey sunglasses</a>
damänner nike air max bw http://www.touchbistrochicago.com/trainersonline_de/dam%c3%a4nner-nike-air-max-bw
19/05/2018 04:35:54
canada goose trillium ou victoria mn
<a href="http://www.locationsonogrenoble.com/canadagoosewholesale_en/canada-goose-solaris-parka-military-green-valley">canada goose solaris parka military green valley</a><a href="http://www.locationsonogrenoble.com/coachclearance_en/coach-kristin-hobo-bag-directions">coach kristin hobo bag directions</a><a href="http://www.locationsonogrenoble.com/coachdiscount_en/coach-chelsea-tote-handbag-outlet">coach chelsea tote handbag outlet</a><a href="http://www.locationsonogrenoble.com/coachfactory_en/coach-edie-shoulder-bag-jumbo-bucks">coach edie shoulder bag jumbo bucks</a>
canada goose trillium ou victoria mn http://www.point-of-sale-retail.com/canadagooseonline_en/canada-goose-trillium-ou-victoria-mn
19/05/2018 01:21:11
divatrendies
<a href="http://www.canvasvisual.com/nike-air-max-95-rose-shoesv">nike air max 95 rose</a> <a href="http://www.coreep.com/nike-stefan-janoski-max-grau-shoesv">nike stefan janoski max grau</a> <a href="http://www.datauice.com/nike-air-max-1-ultra-2.0-armory-navy-shoesv">nike air max 1 ultra 2.0 armory navy</a> <a href="http://www.camsttore.com/nike-internationalist-white-green-shoesv">nike internationalist white green</a> <a href="http://www.completefight.com/reebok-ultra-light-black-white-shoesv">reebok ultra light black white</a> <a href="http://www.hohzuki.com/nike-air-max-tn-mens-red-shoesv">nike air max tn mens red</a> <a href="http://www.humanlytech.com/reebok-cl-leather-spp-navy-shoesv">reebok cl leather spp navy</a> <a href="http://www.dinghaoad.com/nike-kobe-5-purple-black-shoesv">nike kobe 5 purple black</a>
[url=http://www.divatrendies.com/]divatrendies[/url]
18/05/2018 18:50:30
nike lebron 12 low pink yellow
<a href="http://www.bambowear.com/nike-air-max-2017-girls-grade-school-purple--grey-shoesm">nike air max 2017 girls grade school purple grey</a>,<a href="http://www.taminglily.com/nike-zoom-lebron-soldier-iv-white-navy-gold-shoesm">nike zoom lebron soldier iv white navy gold</a>,<a href="http://www.mariomiceli.com/air-jordan-9-ix-original-og-white--black-dark-shoesm">air jordan 9 ix original og white black dark</a>,<a href="http://www.microdieta.com/orange-red-nike-air-max-2016-mens-shoes-nike-air-max-2016-orange-red-shoesm">orange red nike air max 2016 mens shoes nike air max 2016 orange red</a>,<a href="http://www.albumdekike.com/2012-nike-air-max-express-miami-dolphins-shoesm">2012 nike air max express miami dolphins</a>,<a href="http://www.pandumalang.com/womens-nike-air-max-95-vivid-pink-grape-trainer-shoesm">womens nike air max 95 vivid pink grape trainer</a>
nike lebron 12 low pink yellow http://www.jcbaustralia.com/nike-lebron-12-low-pink-yellow-shoesm
1-7  8-14  15-21  22-28  29-35  >> 


www.balans.by – информация для руководителя и бухгалтера