Об изменении порядка начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

13/02/2013
С 1 января 2013 года вступили в силу изменения в законодательстве, изменяющие порядок начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

Налог на доходы иностранных юридических лиц
По общему правилу в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Республики Беларусь проценты по кредитам и займам, полученным от иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставке  10 %. Международными соглашениями по вопросам устранения двойного налогообложения могут быть предусмотрены и иные ставки налога.
Согласно статьей 148 Налогового кодекса Республики Беларусь дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:
1. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов от долговых обязательств;
2. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации.

В соответствии с пунктом 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102, в редакции, действовавшей до 01 января 2013 года, проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признавались  в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.
Данная норма позволяла не начислять в бухгалтерском учете заемщика проценты за пользование займом или кредитом и, соответственно, не исчислять налог на доходы ежемесячно, если договором займа или кредита было предусмотрено, что проценты за пользование начисляются, например, одновременно с возвратом всей суммы займа.

С 1 января 2013 года данный пункт Инструкции изложен в новой редакции и теперь проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно.

Таким образом, с 1 января 2013 года независимо от условий договора займа или кредита в бухгалтерском учете заемщика начисление процентов должно осуществляться ежемесячно. Соответственно, ежемесячно должен будет исчисляться и уплачиваться налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Исходя из формулировки указанного пункта Инструкции, данное правило не распространяется на проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством. Соответственно, по нашему мнению, начисление процентов по таким кредитам и займам должно продолжаться исходя из условий договоров займа или кредита.

Кроме того, порядок начисления процентов ежемесячно вступил в силу с 01 января 2013 года и значит будет применяться только в отношение процентов, начисляемых с этой даты.


Отнесение процентов в состав затрат, учитываемых при налогообложении

С 1 января 2013 года вступила в силу статья 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, устанавливающая особые правила определения суммы процентов, которые могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении.
Согласно данной норме Кодекса если белорусская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно (через третьи лица) владеющей более чем 20-процентной долей в уставном фонде (более чем 20 процентами паев, акций) этой белорусской организации, или перед белорусской организацией, признаваемой в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом этой иностранной организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией на последнее число налогового периода более чем в три раза превышает разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее долговых обязательств перед иностранной организацией (далее в настоящей статье - собственный капитал), то проценты по контролируемой задолженности перед иностранной организацией учитываются при исчислении налоговой базы налога на прибыль у белорусской организации в размере, не превышающем предельной величины процентов, определенной в соответствии с частью второй настоящего пункта.

Предельная величина процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных в налоговом периоде по контролируемой задолженности перед иностранной организацией, на коэффициент (К), который определяется по формуле:
К = (Зн / Кс) / 3, где:
Зн - непогашенная контролируемая задолженность перед иностранной организацией по всем долговым обязательствам перед иностранной организацией без учета суммы обязательств по процентам по состоянию на последнее число налогового периода;
Кс - собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранной организации в уставном фонде белорусской организации.

Эти правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой, а также банками, страховыми организациями и организациями (арендодателями, лизингодателями), у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная в налоговом периоде, по состоянию на последнее число налогового периода превышает 50 процентов общей выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

[+] Добавить в Google закладки [+] Добавить в Яндекс закладки
Читать другие новости

Комментарии

Ваше имя: Ваш Email:
Текст сообщения *:

Пожалуйста, введите символы, указанные на картинке:  Регистрационный код

05/12/2018 18:40:44
waterlowcards
<a href="http://www.agentshooter.com/mackage-adali-coat-sale-mackager">mackage adali coat sale</a> <a href="http://www.chachiscoffee.com/michael-kors-bedford-tote-pale-blue-uk-mke">michael kors bedford tote pale blue uk</a> <a href="http://www.ubcfellowship.com/moncler-down-jackets-on-sale-canada-monclerb">moncler down jackets on sale canada</a> <a href="http://www.financewarm.com/why-are-they-called-ray-ban-justin-sunglassesr">why are they called ray ban justin</a> <a href="http://www.baktindo.com/mulberry-ava-clutch-bag-mn-mulberryf">mulberry ava clutch bag mn</a> <a href="http://www.waterlowcards.com/nike-tanjun-university-red-queen-sneakerf">nike tanjun university red queen</a>
<a href="http://www.waterlowcards.com/" >waterlowcards</a> [url=http://www.waterlowcards.com/]waterlowcards[/url]
05/12/2018 09:44:10
burayagidin
<a href="http://www.nonnagrazia.com/north-face-white-puffer-jacket-northfacer">north face white puffer jacket</a> <a href="http://www.warthogrugby.com/what-is-the-cost-of-a-pandora-bracelet-pandorar">what is the cost of a pandora bracelet</a> <a href="http://www.uncwliving.com/original-pandora-bracelet-pandorar">original pandora bracelet</a> <a href="http://www.halemhomes.com/air-max-90-jogger-pants-zero-philippines-runningc">air max 90 jogger pants zero philippines</a> <a href="http://www.virgocity.com/nike-kaishi-run-sole-runninge">nike kaishi run sole</a> <a href="http://www.vspeyedoctors.com/michael-kors-jet-set-large-ew-crossbody-black-mkr">michael kors jet set large ew crossbody black</a>
<a href="http://www.burayagidin.com/" >burayagidin</a> [url=http://www.burayagidin.com/]burayagidin[/url]
30/11/2018 12:51:13
caryongpum
<a href="http://www.chaiwanmei.com/parajumpers-fashion-parajumpersr">parajumpers fashion</a> <a href="http://www.normazlin.com/coach-backpack-for-cheap-coachr">coach backpack for cheap</a> <a href="http://www.pikapnsk.com/2014-15-real-madrid-2-varane-away-pink-soccer-long-sleeve-shirt-kit-nflv">2014 15 real madrid 2 varane away pink soccer long sleeve shirt kit</a> <a href="http://www.chateaudefous.com/nobis-jacket-sale-canada-nobisr">nobis jacket sale canada</a> <a href="http://www.kristyhuston.com/nike-free-flyknit-3.0-black-and-white-blue-skod">nike free flyknit 3.0 black and white blue</a> <a href="http://www.gstavrakakis.com/discount-hermes-scarf-scarfr">discount hermes scarf</a>
<a href="http://www.caryongpum.com/" >caryongpum</a> [url=http://www.caryongpum.com/]caryongpum[/url]
29/11/2018 05:43:56
tipicousa
<a href="http://www.xhlvwang.com/white-red-mens-nike-free-v3-shoes-shoesa">white red mens nike free v3 shoes</a> <a href="http://www.apconcierge.com/adidas-classic-shoes-skos">adidas classic shoes</a> <a href="http://www.ouaias.com/salvatore-ferragamo-belt-white-beltr">salvatore ferragamo belt white</a> <a href="http://www.fitbodysoul.com/mackage-coats-toronto-iphone-mackagea">mackage coats toronto iphone</a> <a href="http://www.bydecode.com/adidas-porsche-grey-skow">adidas porsche grey</a> <a href="http://www.vindianescort.com/nhl-jerseys-vancouver-canucks-22-dark-sedin-black-jersey-nflf">nhl jerseys vancouver canucks 22 dark sedin black jersey</a>
<a href="http://www.tipicousa.com/" >tipicousa</a> [url=http://www.tipicousa.com/]tipicousa[/url]
28/11/2018 23:13:06
air jordan 31 (gs) black red white outlet shoes
<a href="http://www.firehurney.com/nike-internationalist-ale-brown-sale_en">nike internationalist ale brown</a>,<a href="http://www.firehurney.com/mens-salomon-speedcross-3-white-yellow-red-canada-shoes-sale_en">mens salomon speedcross 3 white yellow red canada shoes</a>,<a href="http://www.firehurney.com/nike-air-foamposite-one-all-white-canada-shoes-sale_en">nike air foamposite one all white canada shoes</a>,<a href="http://www.firehurney.com/nikelab-air-zoom-strong-black-pink-shoes-sale_en">nikelab air zoom strong black pink shoes</a>
air jordan 31 (gs) black red white outlet shoes http://www.firehurney.com/air-jordan-31-%28gs%29-black-red-white-outlet-shoes-football_en
26/11/2018 15:23:02
torilsdesign
<a href="http://www.smartpaul.com/jordan-5-shoe-poison-skoe">jordan 5 shoe poison</a> <a href="http://www.royalokavango.com/silver-green-mens-nike-zoom-pegasus-33-shoes-trainersb">silver green mens nike zoom pegasus 33 shoes</a> <a href="http://www.kareokiparty.com/nike-sb-stefan-janoski-max-cool-grey-skox">nike sb stefan janoski max cool grey</a> <a href="http://www.suncreamclub.com/nike-sb-dunk-high-mens-silver-green-sneakera">nike sb dunk high mens silver green</a> <a href="http://www.opendekalbinc.com/philadelphia-eagles-red-jersey-nfld">philadelphia eagles red jersey</a> <a href="http://www.ironrivermi.com/nike-free-5.0-v4-hot-punch-pink-runninge">nike free 5.0 v4 hot punch pink</a>
<a href="http://www.torilsdesign.com/" >torilsdesign</a> [url=http://www.torilsdesign.com/]torilsdesign[/url]
26/11/2018 10:00:24
getwithfido
<a href="http://www.redshadowclub.com/ray-ban-aviator-sunglasses-buy-online-sunglassesr">ray ban aviator sunglasses buy online</a> <a href="http://www.pyrpoint.com/mackage-micah-coat-mackager">mackage micah coat</a> <a href="http://www.wimpley.com/womens-nike-lunarglide-6-yellow-purple-sneakerf">womens nike lunarglide 6 yellow purple</a> <a href="http://www.stylejinx.com/pink-orange-mens-nike-air-max-90-premium-shoes-footc">pink orange mens nike air max 90 premium shoes</a> <a href="http://www.fpbsmeeting.com/nike-magista-onda-fg-white-skox">nike magista onda fg white</a>
<a href="http://www.getwithfido.com/" >getwithfido</a> [url=http://www.getwithfido.com/]getwithfido[/url]
1-7  8-14  15-21  22-28  29-35  >> 


www.balans.by – информация для руководителя и бухгалтера