Об изменении порядка начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

13/02/2013
С 1 января 2013 года вступили в силу изменения в законодательстве, изменяющие порядок начисления и налогообложения процентов по займам и кредитам, полученным от иностранных организаций

Налог на доходы иностранных юридических лиц
По общему правилу в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Республики Беларусь проценты по кредитам и займам, полученным от иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставке  10 %. Международными соглашениями по вопросам устранения двойного налогообложения могут быть предусмотрены и иные ставки налога.
Согласно статьей 148 Налогового кодекса Республики Беларусь дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:
1. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов от долговых обязательств;
2. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации.

В соответствии с пунктом 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102, в редакции, действовавшей до 01 января 2013 года, проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признавались  в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.
Данная норма позволяла не начислять в бухгалтерском учете заемщика проценты за пользование займом или кредитом и, соответственно, не исчислять налог на доходы ежемесячно, если договором займа или кредита было предусмотрено, что проценты за пользование начисляются, например, одновременно с возвратом всей суммы займа.

С 1 января 2013 года данный пункт Инструкции изложен в новой редакции и теперь проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно.

Таким образом, с 1 января 2013 года независимо от условий договора займа или кредита в бухгалтерском учете заемщика начисление процентов должно осуществляться ежемесячно. Соответственно, ежемесячно должен будет исчисляться и уплачиваться налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Исходя из формулировки указанного пункта Инструкции, данное правило не распространяется на проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством. Соответственно, по нашему мнению, начисление процентов по таким кредитам и займам должно продолжаться исходя из условий договоров займа или кредита.

Кроме того, порядок начисления процентов ежемесячно вступил в силу с 01 января 2013 года и значит будет применяться только в отношение процентов, начисляемых с этой даты.


Отнесение процентов в состав затрат, учитываемых при налогообложении

С 1 января 2013 года вступила в силу статья 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, устанавливающая особые правила определения суммы процентов, которые могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении.
Согласно данной норме Кодекса если белорусская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно (через третьи лица) владеющей более чем 20-процентной долей в уставном фонде (более чем 20 процентами паев, акций) этой белорусской организации, или перед белорусской организацией, признаваемой в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом этой иностранной организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией на последнее число налогового периода более чем в три раза превышает разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее долговых обязательств перед иностранной организацией (далее в настоящей статье - собственный капитал), то проценты по контролируемой задолженности перед иностранной организацией учитываются при исчислении налоговой базы налога на прибыль у белорусской организации в размере, не превышающем предельной величины процентов, определенной в соответствии с частью второй настоящего пункта.

Предельная величина процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных в налоговом периоде по контролируемой задолженности перед иностранной организацией, на коэффициент (К), который определяется по формуле:
К = (Зн / Кс) / 3, где:
Зн - непогашенная контролируемая задолженность перед иностранной организацией по всем долговым обязательствам перед иностранной организацией без учета суммы обязательств по процентам по состоянию на последнее число налогового периода;
Кс - собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранной организации в уставном фонде белорусской организации.

Эти правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой, а также банками, страховыми организациями и организациями (арендодателями, лизингодателями), у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная в налоговом периоде, по состоянию на последнее число налогового периода превышает 50 процентов общей выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

[+] Добавить в Google закладки [+] Добавить в Яндекс закладки
Читать другие новости

Комментарии

Ваше имя: Ваш Email:
Текст сообщения *:

Пожалуйста, введите символы, указанные на картинке:  Регистрационный код

15/02/2019 04:16:42
womens asics gel kayano 23 black white for cheap
<a href="http://www.netmedcare.com/nike-elastico-hijau-hitam-trainers_ca">nike elastico hijau hitam</a> ,<a href="http://www.netmedcare.com/mercurial-superfly-4-hyper-punch-options-trainers_ca">mercurial superfly 4 hyper punch options</a>
womens asics gel kayano 23 black white for cheap http://www.geenreettedoen.com/womens-asics-gel-kayano-23-black-white-for-cheap-happy_uk
14/02/2019 23:45:23
kobe 11 elite high
<a href="http://www.lovemoabutah.com/billig-adidas-nemeziz-17.1-ag-himmelen-bl%C3%A5-negro_no">billig adidas nemeziz 17.1 ag himmelen bla</a>,<a href="http://www.lovemoabutah.com/adidas-ultra-boost-svart-rainbow-negro_no">adidas ultra boost svart rainbow</a>,<a href="http://www.lovemoabutah.com/nike-mercurial-superfly-vi-fg-gul-negro_no">nike mercurial superfly vi fg gul</a>,<a href="http://www.lovemoabutah.com/jordan-6-maroon-negro_no">jordan 6 maroon</a>
kobe 11 elite high http://www.eimanshafamd.com/kobe-11-elite-high-negro_es
14/02/2019 18:35:30
blanc vert nike air more uptempo hommes pour uk
<a href="http://www.netmedcare.com/adidas-ultra-boost-red-cena-trainers_ca">adidas ultra boost red cena</a> ,<a href="http://www.netmedcare.com/mercurial-superfly-nike-chile-90-trainers_ca">mercurial superfly nike chile 90</a>
blanc vert nike air more uptempo hommes pour uk http://www.bettsgallery.com/blanc-vert-nike-air-more-uptempo-hommes-pour-uk-sneakers_fr
14/02/2019 05:46:16
nike air max 90 blue sole
<a href="http://www.netmedcare.com/adidas-yeezy-750-boost-new-colorway-group-trainers_ca">adidas yeezy 750 boost new colorway group</a> ,<a href="http://www.netmedcare.com/nike-air-max-2010-leather-womens-all-black-trainers_ca">nike air max 2010 leather womens all black</a>
nike air max 90 blue sole http://www.mcdebougie.com/nike-air-max-90-blue-sole-air_uk
14/02/2019 00:24:09
eagletemp
<a href="http://www.onlyopenhomes.com/nike-blazer-mid-gris-rose-butya">nike blazer mid gris rose</a> <a href="http://www.ovnivape.com/nike-air-max-thea-baskets-blanc-mint-chaussuresf">nike air max thea baskets blanc mint</a> <a href="http://www.philipelara.com/jordan-11-r%C3%B8d-velvet-mennns-butya">jordan 11 r?d velvet mennns</a> <a href="http://www.ehisem.com/maschio-nike-roshe-run-floreale-oro-rosso-schuheg">maschio nike roshe run floreale oro rosso</a> <a href="http://www.mcharpi.com/2016-ralph-lauren-crewneck-sweater-bl%C3%A5-poloz">2016 ralph lauren crewneck sweater bl?</a> <a href="http://www.naijafitgirl.com/nike-air-max-95-cuir-or-bleu-chaussuresa">nike air max 95 cuir or bleu</a>
<a href="http://www.eagletemp.com/" >eagletemp</a> [url=http://www.eagletemp.com/]eagletemp[/url]
14/02/2019 00:07:03
femmes blanc high top converse chaussures
<a href="http://www.westzouktime.com/air-jordan-retro-2-bleu-noir-chaussuresl">air jordan retro 2 bleu noir</a> <a href="http://www.rozfile.com/converse-white-low-cut-price-shoesj">converse white low cut price</a> <a href="http://www.emcoroofing.com/notre-dame-de-cap-hatk">notre dame de cap</a> <a href="http://www.sposhnation.com/adidas-pr%C3%B8dator-instinct-fg-herre-footballe-boots-skoj">adidas pr?dator instinct fg herre footballe boots</a> <a href="http://www.fiqhfrench.com/ralph-lauren-mens-full-zip-sweater-poloh">ralph lauren mens full zip sweater</a> <a href="http://www.idlifehealth.com/jordan-1-flight-red-and-black-shoesi">jordan 1 flight red and black</a>
<a href="http://www.sportinboston.com/femmes-blanc-high-top-converse-chaussures-chaussuresl" >femmes blanc high top converse chaussures</a> [url=http://www.sportinboston.com/femmes-blanc-high-top-converse-chaussures-chaussuresl]femmes blanc high top converse chaussures[/url]
12/02/2019 13:52:56
freemmark
<a href="http://www.turkayambalaj.com/jordan-retro-13-marine-blau-and-gelb-scarpea">jordan retro 13 marine blau and gelb</a> <a href="http://www.wensemble.com/air-jordan-melo-m11-s%C3%B8lv-gr%C3%A5-scarpee">air jordan melo m11 s?lv gr?</a> <a href="http://www.coldwaterapps.com/nike-air-max-90-carved-s%C3%B8lv-gull-obuvc">nike air max 90 carved s?lv gull</a> <a href="http://www.enescomert.com/nike-free-run-2-beach-gamma-bleu-scarpea">nike free run 2 beach gamma bleu</a> <a href="http://www.evelynreynoso.com/nike-soccers-sko-lilla-orange-chaussuresg">nike soccers sko lilla orange</a> <a href="http://www.michsmallbiz.com/nike-zoom-pegasus-31-kvinners-l%C3%B8ping-sko-quality-kurpese">nike zoom pegasus 31 kvinners l?ping sko quality</a>
<a href="http://www.freemmark.com/" >freemmark</a> [url=http://www.freemmark.com/]freemmark[/url]
1-7  8-14  15-21  22-28  29-35  >> 


www.balans.by – информация для руководителя и бухгалтера